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TX之典型知识点讲解 - Mileage allowance | ACCA Cloud
  • 2020年05月26日
  • 13:46
  • 作者:SJH
  • 来源:ACCA学习帮
  • 阅读:(123)
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  文丨Cindy老师
 
  Mileage allowance这个知识点在我们整个TX科目中的不同章节,都有相关应用,本文将为大家做一个关于mileage allowance的全面知识总结。
 
  No.1 Mileage allowance in employment income
 
  我们最先接触这个概念就是在雇工收入EI的计算中,它发生的情景是员工在为老板工作时“私车公用”,即用自己的车为老板工作。
 
  而用车会产生油费,修理费等各种费用,所以实操中,老板往往会因此对员工进行补偿,之所以会产生税务计算上的影响,是因为这个补偿是以现金形式给到员工的,而不同的老板,给员工的补偿金额不同,一旦这个补偿金额过高,甚至高到不合理,对员工而言相当于凭空多了一笔收入,税务局是会对此额外征税的。
 
  所以在税务上就有了统一的处理:
 
  首先税法上先定出了一个补偿金额的标杆,这个标杆即为税务局眼里的“合理金额”,我们可以称之为authorized allowance,这个金额是能通过既定的方法计算得出的,如果公司由于员工私车公用,给员工补偿的金额恰好是税务局认可的合理金额,那就相当于无事发生,员工得到了该得的,也没有额外的税务影响;
 
  如果公司补偿的实际金额太高,高于税务局规定的authorized allowance,则意味着员工“多占了便宜”,拿到了一部分税务局认为本不该拿到的收入,那么公司实际补偿金额-authorized allowance的差值,要作为额外的收入去算税,这时mileage allowance的性质相当于EI中的taxable benefit,是让EI增加了差值的金额;
 
  反之,如果公司实际补偿的金额太低,低于税务局的authorized allowance,则意味员工有一部分该拿的补偿没有拿到,是“吃了亏”,那么税务局就会体恤员工,从税务的角度给员工额外的补偿,体现形式为authorized allowance-公司实际补偿金额的差值,作为EI中的抵减项,去抵减EI的金额,让员工少交点税,此时,mileage allowance的性质相当于EI中的allowable deduction,让EI减少了差值的金额。
 
  了解了上述原理,就可以进行最终的计算了,计算包括两大内容,
 
  a,法律认为合理的authorized allowance如何计算?
 
  b,公司实际补偿的金额又如何计算?
 
  这两部分都是根据“私车公用”行驶的里程数计算得到的,而里程数往往以mile为单位,是背景信息直接给到的。
 
  a,authorized allowance法定补偿额度是按固定比例计算的,下述计算用到的数据,考试也会给到:
 
  0-10000 business miles——45P/mile,即£0.45/mile
 
  Over 10000 business miles——25P/mile,即£0.25/mile
 
  其中,business miles指的是为了工作目的而行驶的里程,与之相对的是private miles,由于私人原因而行驶的里程,注意,法定额度只针对business miles给予优惠,例如某税务年度,员工私车公用共行驶15000miles,其中12000为business miles,3000为private miles
 
  则authorized allowance=10000*0.45+(12000-10000)*0.25=£5000;
 
  b,公司实际补偿额度直接根据公司给的每mile特定金额计算,这个金额是背景信息中会给的,而且注意,公司不是税务局,他实际给补偿的时候,是不会区分business mile和private mile的,是针对total miles给补偿。承上例,还是那15000的总里程,12000为business,3000为private,公司补偿的额度假设是50P/mile(题里会给),则实际补偿金额是:15000*0.5=£7500;
 
  结合上面的原理,法定认为合理的补偿金额是5000,但是公司实际补偿了7500,员工因此多赚了7500-5000=2500,所以2500要作为EI中的加项去纳税。
 
  这是对mileage allowance的初始理解,后续对mileage allowance的其他应用都是建立在这个理解上的。
 
  No.2 in property business income
 
  在PBI租赁收入的计算中,也可能会出现mileage allowance的应用,但是和EI的原理不同。
 
  PBI中的应用情景是为了租房,房东产生了可抵减的用车费用motor expense,这时房东可以选择用mileage allowance知识中的authorized allowance法定额度,去代替实际的motor expense,作为PBI中的费用减去。
 
  算法还是同前面一样,根据里程数,10000以下0.45/mile,10000以上0.25/mile
 
  这时不存在公司补偿的问题,因为不是雇工关系,没有所谓的员工和老板,只是计算PBI中的用车费用,需要借助到authorized allowance的计算原理而已,且里程数一般不会区分business or private,毕竟都是为了租房产生的,可以默认都是business miles。
 
  如果需要用authorized allowance金额去代替实际用车费用,题干信息会给出提示。
 
  No.3 in trading income
 
  在TI的cash basis下,也存在和上述PBI中一样的应用,用mileage allowance知识中的authorized allowance法定额度,去代替实际的motor expense,作为TI中的费用减去;
 
  但注意,一定是cash basis收入实现制的特殊背景,才能这么用,如果是正常的accrual basis,是不能这样代替的,其余原理和上述PBI中的应用相同,只是TI中注意business miles和private miles,这里是可能存在二者区分的,行车是为了贸易经营的里程就是business miles,为了私人原因则是private miles,authorized allowance的计算只能用business miles。
 
  No.4 in national insurance contribution
 
  在NIC class 1 primary和class 1 secondary的计算中,也会用到mileage allowance,毕竟公司的补偿是以现金形式给到的,所以这个补偿对于员工而言符合class 1 primary和class 1 secondary的应税基础“cash earning”的条件。
 
  所以当公司实际补偿金额超过法定额度authorized allowance时,超过的差值,要计入cash earning,参与class 1 primary和class 1 secondary的计算。
 
  计算中要注意一个细节,那就是在NIC的特殊计算背景下,法定额度authorized allowance的计算不区分0.45和0.25的不同金额,而是全部business miles,都按照0.45/mile计算。
 
  上述就是mileage allowance在TX科目中的全部应用了,希望大家能掌握好这部分知识原理。
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