考前冲刺丨FR(F7)上考场必看：合并资产负债表套路-高顿教育ACCA培训机构官方网站

考前冲刺丨FR(F7)上考场必看：合并资产负债表套路

2019年12月10日
13:32
作者：SJH
来源：高顿ACCA
阅读：（192）

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　　文丨特邀：高顿Roy老师

　　ACCA英国特许公认会计师公会会员。高顿ACCA名师。

　　曾任任职某世界500强公司财务经理，具有丰富的总账、税务、内审和财务咨询及财务分析经验，多次参与大型外资企业财务项目，实践经验丰富。

　　Roy老师上课风格风趣幽默，善于利用严密的逻辑及结合实践对知识点进行讲解分析，以加深学生对知识点理解记忆，以帮助学生通过考试。

　　考前最后给大家分享一个合并资产负债表的做题方法。

　　六大步骤

　　对于考试中的合并资产负债表，可以分成下面六个步骤：

　　（1）对于母公司或者子公司单体报表的调整；

　　（2）将子公司的净资产分成收购日之前(Pre-acquisition)和收购日之后(Post-acquisition)两个部分;

　　（3）根据题目的条件，对公允价值、内部交易、股利等进行调整；

　　（4）将Pre-acquisition的净资产和母公司对子公司的投资（Investment in S）进行抵消，产生少数股东权益(NCI)及商誉(Goodwill)；

　　（5）将Pre-acquisition的净资产按照母公司对子公司的持股比例进行分配给Group retained earnings和NCI；

　　（6）将上述调整完成的报表逐行相加。

　　举例练习

　　我们以2011年12月的第一题为例，采用上述方法对他进行合并：

　　（1）对于母公司或者子公司单体报表的调整，其中最为常见的就是母公司单体报表的调整，例如遇到母公司对子公司投资(Consideration)中的漏记错记需要做出调整。

　　报表中只记录了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收购日当天需要做出调整：

　　但是千万不要忘记收购日离报表日中间的这段时间，对于Provision来说要做后续计量：

　　（2）将子公司的净资产分成收购日之前和收购日之后两个部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000两个部分，所以收购日前的Pre-acquisition net assets应该是22,000(10,000+12,000)，收购日后的Post-acquisition是6,000；