成本技术之Throughput Accounting 干货分享 | ACCA Cloud
- 2020年11月17日
- 18:21
- 来源：ACCA学习帮
- 阅读：（117）
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摘要：今天帮主邀请Yvonne老师来为大家讲解Throughput Accounting~ 文丨Yvonne *原创版权所有，未经授权不得抄袭，侵权必究！ 同学们大家好，今天我们来看一下PM(F5)P...
今天帮主邀请Yvonne老师来为大家讲解Throughput Accounting~
文丨Yvonne
*原创版权所有，未经授权不得抄袭，侵权必究！
同学们大家好，今天我们来看一下PM(F5)Part B中同学们问题最多的一种成本技术-Throughput Accounting，希望大家看完整篇文章之后产量会计的题目不丢分~
同学们需要从四个方面考虑，Background、Throughput、TPAR、Advantages&Disadvantages。
01 Background
•Just in time(JIT)：JIT是一种管理理念。在JIT下，企业注重运营效率，目标是生产所需要的产品，而不是库存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting进行成本核算。
Key points：JIT的特征是不喜欢存货，按照订单生产和采购。
•Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.
Key points：
a.External&Internal：瓶颈可以是内部的也可以是外部的，但是外部的难以管理。
b.There is one and only one bottleneck：有且仅有一个瓶颈。
c.Five steps for dealing with a bottleneck activity（identify-exploit-subordinate-elevate-return）找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。
02 Throughput
Assumption：假设短期内只有原材料成本是变动成本
Calculation of profit
Key points：
a.Value of inventory=Material cost
b.Throughput=Sales revenue of sales volume-Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。
c.在TA中，只有material cost是变动成本，其余的包括labour cost都是固定成本，写法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，Factory overhead只是间接的固定成本，还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost(factory overhead+labour cost=factory costs)。
03 Throughput accounting ratio（TPAR）
•首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背：
Key points：
1.计算TPAR
☆Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit（单位金额、单位数量）
☆Cost per factory hour需要注意分子分母都是total（总金额、总数量），如果是同一个工厂里面生产的产品，Cost per factory hour是相等的。
2.提升TPAR
☆提升TPAR的分子Return per factory hour：
分子：（Sales revenue per unit-material cost per unit）↑
分母：Bottleneck resources per unit↓，每一单位使用的瓶颈资源减少，即瓶颈资源使用效率提升。
☆减少TPAR的分母Cost per factory hour：
分子：Total factory cost↓，也就是总的固定成本减少。
分母：Total bottleneck resources↑，总的可使用瓶颈资源增加，也就是产能增加。
☆做题步骤：1.找到瓶颈；2.分析瓶颈流程的TPAR
3.最优生产计划：TPAR越大越好。
做题步骤：
Step 1：找到瓶颈资源；
Step 2：计算TPAR（如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较）
Step 3：按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序，越大的越先生产。（如果有已经签了合同的产品，优先满足合同，再考虑TPAR的生产计划）
04 Advantages&Disadvantages
Advantages:
1)reduce inventory holding cost减少存货持有量
2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配
3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化
4)cost benefit analysis成本效益分析
Disadvantages:
1)short-termism过于短视化
2)risk of stock out缺货风险
05 2016.9真题分享
答案
A
解析：本题问的是提升throughput，其实就是提升TPAR。
第一步是找到瓶颈，根据题中说的可获得的小时数，衡量出生产10件X和16件Y哪一个流程是瓶颈流程，计算如下表：
从表格数据的计算可以看出，瓶颈是Process 2，所以如果需要提升TPAR肯定要研究的是Process 2，考官放了大家一马，选项比较简单，直接可以选出答案A。
但是作为一个复习资料我们还是要知其所以然。
A.增加流程2的日常维护的效率，提升效率表示每一件所需要花费的时间减少，也就是Return per factory hour中的分子Bottleneck resources per unit变小，整个Return per factory hour会变大，所以TPAR也会变大。
B.增加对产品的需求量。文中说的瓶颈资源是小时数，而在当前的销量下生产是跟不上的，销量不是瓶颈，增加销量对TPAR毫无意义。
C.减少流程3中的休息时间。流程3当前的时间已经足够生产，因为前面有流程2的速度限制再减少休息时间也没法生产，对TPAR毫无意义。
D.减少第一个流程的每一件产品X需要的时间。即使是第一个流程每一件X生产所需时间减少了，可以生产更多的X出来，但是第二个流程的生产跟不上，仍然是以半成品的形态在存货中，对TPAR没有意义。
注意事项：TPAR一定是对瓶颈的研究
以上就是我们Throughput Accounting的常考知识点，建议大家计算部分该背的背一背，文字部分主要靠理解，记住关键词。但是光靠看肯定是不行的，还需要大家动动手做做题，反复巩固才可以顺利通过考试哦~
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