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成本技术之Throughput Accounting 干货分享 | ACCA Cloud
  • 2020年11月17日
  • 18:21
  • 作者:SJH
  • 来源:ACCA学习帮
  • 阅读:(117)
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摘要:今天帮主邀请Yvonne老师来为大家讲解Throughput Accounting~ 文丨Yvonne *原创版权所有,未经授权不得抄袭,侵权必究! 同学们大家好,今天我们来看一下PM(F5)P...
  今天帮主邀请Yvonne老师来为大家讲解Throughput Accounting~
 
文丨Yvonne
 
*原创版权所有,未经授权不得抄袭,侵权必究!
 
  同学们大家好,今天我们来看一下PM(F5)Part B中同学们问题最多的一种成本技术-Throughput Accounting,希望大家看完整篇文章之后产量会计的题目不丢分~
 
  同学们需要从四个方面考虑,Background、Throughput、TPAR、Advantages&Disadvantages。
 
  前排小板凳坐好,我们来一一说明考点。

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  01  Background
 
  •Just in time(JIT):JIT是一种管理理念。在JIT下,企业注重运营效率,目标是生产所需要的产品,而不是库存。在JIT管理理念下,一般使用Throughput accounting进行成本核算。
 
  Key points:JIT的特征是不喜欢存货,按照订单生产和采购。
 
  •Theory of constraints(TOC):Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.
 
  Key points:
 
  a.External&Internal:瓶颈可以是内部的也可以是外部的,但是外部的难以管理。
 
  b.There is one and only one bottleneck:有且仅有一个瓶颈。
 
  c.Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。
 
  02  Throughput
 
  Assumption:假设短期内只有原材料成本是变动成本
 
  Calculation of profit
 
  Key points:
 
  a.Value of inventory=Material cost
 
  b.Throughput=Sales revenue of sales volume-Direct material purchase costs,所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。
 
  c.在TA中,只有material cost是变动成本,其余的包括labour cost都是固定成本,写法有:Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost,但是需要注意Factory costs≠Factory overhead,Factory overhead只是间接的固定成本,还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本,通常就是labour cost(factory overhead+labour cost=factory costs)。
 
  03  Throughput accounting ratio(TPAR)
 
  •首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背:
 
  Key points:
 
  1.计算TPAR
 
  ☆Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit(单位金额、单位数量)
 
  ☆Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(总金额、总数量),如果是同一个工厂里面生产的产品,Cost per factory hour是相等的。
 
  2.提升TPAR
 
  ☆提升TPAR的分子Return per factory hour:
 
  分子:(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑
 
  分母:Bottleneck resources per unit↓,每一单位使用的瓶颈资源减少,即瓶颈资源使用效率提升。
 
  ☆减少TPAR的分母Cost per factory hour:
 
  分子:Total factory cost↓,也就是总的固定成本减少。
 
  分母:Total bottleneck resources↑,总的可使用瓶颈资源增加,也就是产能增加。
 
  ☆做题步骤:1.找到瓶颈;2.分析瓶颈流程的TPAR
 
  3.最优生产计划:TPAR越大越好。
 
  做题步骤:
 
  Step 1:找到瓶颈资源;
 
  Step 2:计算TPAR(如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较)
 
  Step 3:按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序,越大的越先生产。(如果有已经签了合同的产品,优先满足合同,再考虑TPAR的生产计划)
 
  04  Advantages&Disadvantages
 
  Advantages:
 
  1)reduce inventory holding cost减少存货持有量
 
  2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配
 
  3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化
 
  4)cost benefit analysis成本效益分析
 
  Disadvantages:
 
  1)short-termism过于短视化
 
  2)risk of stock out缺货风险
 
  05  2016.9真题分享
 
  答案
 
  A
 
  解析:本题问的是提升throughput,其实就是提升TPAR。
 
  第一步是找到瓶颈,根据题中说的可获得的小时数,衡量出生产10件X和16件Y哪一个流程是瓶颈流程,计算如下表:
 
  从表格数据的计算可以看出,瓶颈是Process 2,所以如果需要提升TPAR肯定要研究的是Process 2,考官放了大家一马,选项比较简单,直接可以选出答案A。
 
  但是作为一个复习资料我们还是要知其所以然。
 
  A.增加流程2的日常维护的效率,提升效率表示每一件所需要花费的时间减少,也就是Return per factory hour中的分子Bottleneck resources per unit变小,整个Return per factory hour会变大,所以TPAR也会变大。
 
  B.增加对产品的需求量。文中说的瓶颈资源是小时数,而在当前的销量下生产是跟不上的,销量不是瓶颈,增加销量对TPAR毫无意义。
 
  C.减少流程3中的休息时间。流程3当前的时间已经足够生产,因为前面有流程2的速度限制再减少休息时间也没法生产,对TPAR毫无意义。
 
  D.减少第一个流程的每一件产品X需要的时间。即使是第一个流程每一件X生产所需时间减少了,可以生产更多的X出来,但是第二个流程的生产跟不上,仍然是以半成品的形态在存货中,对TPAR没有意义。
 
  注意事项:TPAR一定是对瓶颈的研究
 
  以上就是我们Throughput Accounting的常考知识点,建议大家计算部分该背的背一背,文字部分主要靠理解,记住关键词。但是光靠看肯定是不行的,还需要大家动动手做做题,反复巩固才可以顺利通过考试哦~

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