FR必考知识点 Disposal of subsidiary精讲 | ACCA Cloud
- 2020年04月28日
- 10:55
- 来源：高顿ACCA
- 阅读：（79）
2024ACCA备考资料
- 财务英语入门
- 历年考题答案
- 2024考纲白皮书
- 2024考前冲刺资料
- 高顿内部名师讲义
- 高顿内部在线题库
摘要：今天和大家讲解母公司处置子公司时处置利得或损失在单体报表和合并报表的计算差异。这部分内容会在报表分析，合并报表中考察，回顾历年真题，17....
今天和大家讲解母公司处置子公司时处置利得或损失在单体报表和合并报表的计算差异。这部分内容会在报表分析，合并报表中考察，回顾历年真题，17.18.19连续三年大题都考察到了这部分知识点，因此对于这部分内容要求大家理解原理，做到举一反三。
再送大家一个2022ACCA资料包，可以分享给小伙伴，自提，戳：ACCA资料【新手指南】+内部讲义+解析音频
当子公司被处置时，母公司单体报表和合并报表都需要体现处置利得或损失。
01
在母公司的单体报表中投资子公司时会计处理如下：
DR Investment in subsidiary
CR Cash
因此对子公司的投资作为Investment in subsidiary出现：
Profit/loss on disposal=Proceeds(fair value of consideration received)–carrying amount of the investment disposed of
其中proceed是母公司获得的处置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司单体报表中这笔投资的账面价值。
02
在集团报表中，不会出现Investment in subsidiary，而是将其拆为子公司的资产负债，因此在合并报表中母公司的投资价值以子公司的资产、负债和收购后子公司的权益变动出现在母公司不完全控股的情况下，集团报表中存在NCI，当母公司处置子公司后，集团报表中的NCI、子公司净资产和商誉处置后都不存在，因此在计算处置利得或损失时，公式如下：
Group profit/loss on disposal=fair value of consideration received+NCI at disposal–carrying amount of net asset in S at date of disposal–Goodwill at disposal
处置后，子公司所有的净资产都会从集团报表消失，而子公司的净资产由母公司和NCI共同拥有，因此要用处置时母公司收到的对价，加处置时NCI的价值减去处置时子公司净资产的价值（包括处置时子公司的商誉）计算。
单体报表和集团报表的计算差异在于单体报表不存在NCI,而集团报表存在NCI。
另外需要提醒大家的是：NCI是权益科目，在合并报表的Equity项下处置时一定要注意用的是处置时NCI的价值，有些题目会给大家收购时NCI的价值，这时大家需要用公式：收购时NCI价值+收购后子公司权益的变动*NCI控股=处置时的NCI的价值来算出处置时的NCI。
下面我们用2道题来分析对比处置子公司单体报表和合并报表的处理：
1
Wind purchased 80%of the ordinary shares Snow for$8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost.On 30 September 20X3,Wind disposed of its shares in Snow for$20 million in cash.
What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?$
下面我们来分析本题：
Individual statement of P/L表示本题计算的是单体报表的处置利得或损失，因此本题要计算母公司收到的处置收入和处置时这笔投资在母公司单体报表的账面价值。
W购买80%的S公司股票，购买对价8000K。单体报表按照成本法入账，因此后续投资价值始终不变。
在X3.9.30，W公司处置S公司，处置对价20,000K。
根据公式我们可以得出：
Profit/loss on disposal=Proceeds(fair value of consideration received)–carrying amount of the investment disposed of=20000K-8000K=12000K，即为本题答案。
2
On 30 lune 20X4,the Tea group disposed of its 60%holding in the ordinary shares of Coffee for$30 million in cash.The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of$4.4 million.
Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were$10 million and$16 million respectively.Goodwill arising on the acquisition of Coffee of$2 million had been fully impaired by the disposal date.
What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?
A Profit of$20.0 million B Profit of$18.2 million
C Profit of$20.4 million D Profit of$20.2 million
下面来分析本题：
Consolidated statement of P/L表示本题计算合并报表的处置利得或损失。
因此本题要计算母公司的处置收入，处置当天NCI的价值、处置当天子公司净资产的价值和处置当天的商誉。
X4.6.30集团处置60%的C公司股份，收到30m现金，收购日当天NCI的价值4400K。
收购日当天子公司净资产10000K，处置当天子公司净资产16000K。
收购产生的2000K商誉在处置当天完全减值。
首先计算处置当天NCI的数值。由于本题使用公允价值计量NCI，因此商誉的减值有一部分要分给NCI：
NCI at disposal=4400K+(16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K
另外注意处置当天商誉的价值减值到0，因此：
Group profit/loss on disposal=fair value of consideration received+Fair value of NCI–Carrying amount at date of disposal–Goodwill at disposal=30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m
谢谢大家，今天的讲解到此结束，祝大家备考顺利！
推荐：考生都在用的ACCA资料>>【领取2023ACCA完整资料】 (资料包含ACCA必考点总结,提升备考效率,加分必备)
版权声明：
1、凡本网站注明“来源高顿ACCA”或“来源高顿、ACCA学习帮”，的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。
2、经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿ACCA”或“来源高顿、ACCA学习帮”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。
3、本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。
4、如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
分享到：
急速通关计划
ACCA全球私播课
周末面授班
其他课程
报考指南
最新ACCA备考机经
价值1288元 考试必备资料 免费领取 高顿ACCA研究院独家出品
价值1288元 考试必备资料 免费领取 高顿ACCA研究院独家出品
领取ACCA资料包
大家都在看
-
阅读（9579） -
阅读（9083）
-
阅读（9068）
-
阅读（8764）
-
阅读（8739）
日排行 • 周排行
- 1 acca课程体系？acca考试具体内容有哪些？
- 2 ACCA FM | NPV和IRR两大评估方式+对比
- 3 acca考试具体内容有哪些？
- 4 acca考出来对进四大有帮助吗?
- 5 ACCA让我不再迷茫，打开全新视野！
- 6 超详细ACCA报考流程
- 7 ACCA F2重要考点解析
- 8 FA之Provision如何拿满分丨ACCA Cloud
- 9 ACCA知识点：增值激励计划
- 10 ACCA考试科目这盘“大餐“怎么搭配最“营养”
- 1 2023年ACCA考试科目通过率排名：哪些科目最容易通过？
- 2 2024年参加12月acca考试带什么？准考证可以打印了吗？
- 3 2024年accaf1裸考能过吗？历年通过率多少？
- 4 定了！2023年acca要考几年能考下来？要考几科才可以拿出去面试？
- 5 2024年acca要考几门？按什么顺序考？
- 6 2023年申请acca免考科目的条件？最多可以免考几门科目？
- 7 2023年哪些大学财会专业比较好？没错了，就是这几所！
- 8 acca学姐来解答2023年acca是什么考试？各科目全称是什么？
- 9 速看！2023年会计学acca是什么意思？一文教你看懂！
- 10 定了！2023年acca考位满了还有可能报上吗？
-
ACCA考试热门词
-
ACCA内部备考资料高顿ACCA为您免费提供全新ACCA资料，包括历年考题、考官报考、考官文章、考纲解析、学霸笔记、内部讲义等，同时还助您了解新学员报名注册指南、机考报考考试引导、OBU&UOL申请攻略等，点击免费获取。
-
- ACCA常见问题
- ACCA推荐阅读
- ACCA考试资讯
- ACCA原创文章
- ACCA学霸分享
- ACCA常见问答
-
- 关于高顿
- 官方白金级认证
- 新东方战略合作伙伴
- 前程无忧战略合作伙伴
扫码加入ACCA全国考友群
