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ACCA新大纲变化情况详解(ACCA考试科目F1-F4)

时间:2018年04月10日 13:19   作者:gaodun123
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  今年,即2018年9月-2019年8月的ACCA考试大纲已经出炉了,就让小编带你来看看9月份F1-F4考试大纲的变化情况吧!
 
  每年9月份,ACCA大纲都会进行更新,以求ACCA证书和知识能充分满足所有利益相关者诉求,包括雇主,学生,监管机构、咨询事务所和学习组织。
 
  总体上,ACCA F1-F4考试大纲几乎没有变化。
 
  为什么要说几乎呢?因为F1-F4大纲没变,只有F3的考试内容发生了一些变化。
 
  F3考试更新内容如下:
 
  为了匹配国际会计准则15号:收入、折现率的处理作了改变,考官团队为此专门发表一篇文章,来解释这个改变。
 
 
 
  01
 
  国际财务报告准则第15号,与客户签订合约的收益
 
  2014年5月,国际会计准则委员会发布了国际财务报告准则第15号“客户合同收入”,取代了“国际会计准则第18号-收入”。它适用于根据国际财务报告准则报告的所有在2018年1月1日或之后开始的期间的业务。本文考虑应用国际财务报告准则第15号“客户合同收入”及其对即时付款折扣会计的影响;这与学习F3/FFA的学生最相关。学习FA1和FA2的学生也将看到即时付款折扣,但国际财务报告准则第15号的基本细节将不太相关。
 
  这一新准则认为在确认收入时采取五步法:
 
  第1步:确定与客户的合同
 
  第2步:确定合同中的履约义务
 
  第3步:确定交易价格
 
  第4步:将交易价格分配给合同中的履约义务
 
  第5步:在实体满足履约义务时(或作为)确认收入
 
  会计折扣
 
  向信用客户提供即时支付折扣(也称为结算或现金折扣),以鼓励及时支付其账户。不能保证客户在销售点可以享受及时的付款折扣,因为它取决于信用卡客户是否在结算窗口内付款。
 
  从历史上看,根据国际会计准则第18号收入,销售点已全额确认提供结算折扣的信贷销售收入。只有当客户在规定的结算周期内支付(从而接受折扣)时才会对结算折扣进行会计处理。允许的折扣将在卖方的损益表中记录为费用,收入将保持全额。
 
  例:
 
  A有限公司以1,500美元的标价向客户出售了商品。A有限公司有30天的付款期限,并且如果在14天内付款,已向客户提供5%的即时付款折扣。
 
  解:
 
  根据国际会计准则第18号收入,初始销售将记录为借方应收账款1,500美元信贷收入1,500美元。如果客户在14天结算期内付款,则会计分录为借记现金$1,425允许扣减折扣$75应收账款$1,500。如果客户支付14天的期限,A有限公司会将收据记录为借记现金1,500美元应收账款1,500美元。
 
  国际财务报告准则第15号对支付紧急付款折扣的影响
 
  如上所述,确认收入的五步方法将改变即时付款折扣的处理方式。为了确认收入,主体必须根据IFRS 15的标准确定其预期有资格享受的对价金额。
 
  根据国际财务报告准则第15号,五步法的第三步要求主体“确定交易价格”,即实体预期有权换取货物和服务的交换金额。在做出此决定时,主体将考虑过去习惯的商业惯例。[IFRS 15:47]
 
  如果提供即时付款折扣,则意味着预期的对价是可变的(可变对价),因为实体实际收到的金额取决于客户选择是否利用折扣。
 
  如果合同包含可变对价元素,则主体应根据合同估计其可能获得的可变对价金额。[IFRS 15:50]
 
  该准则通过限制可识别的可变对价的金额来处理与可变对价相关的不确定性。具体来说,只有当交易价格不确定性后来得到解决时,很可能在未来很可能导致重大收入转回。[IFRS 15:56]
 
  当一个实体与一个客户进行销售并且已经提供了一个即时的支付折扣时,考虑到该折扣被接受的可能性,最初将被确认的收入金额将需要被估计。当实体预计客户将接受折扣时,应扣除折扣记录收入。
 
  例:
 
  J有限公司以销售价格为2,000美元的货物向客户销售货物。
 
  J有限公司有30天的付款期限,并且如果在15天内付款,已向客户提供3%的即时付款折扣。根据过去的经验,客户预计会享受3%的折扣。
 
  解:
 
  初始销售将记录为借记应收账款$1,940信用收入$1,940。如果客户在14天结算期内付款,会计分录将为借记现金$1,940应收账款$1,940。如果客户在14天内没有付款,则付款时A公司将记录为借记现金2,000美元应收账款$1,940信贷收入$60。
 
  如上例所示,引入国际财务报告准则第15号将对报告收入产生重大影响。提供即时付款折扣将导致收入下降(当折扣被接受时)。这将对实体的毛利率产生影响。然而,对整体利润的净影响将与通过扣除即时支付折扣的记录收入相同,不再要求在损益表中记录折扣允许费用。在FA1,FA2和F3/FFA中检查即时付款折扣,因此对这种影响的评估很重要。
 
  由FA1,FA2和F3/FFA审查小组成员撰写
 
 
 
  02
 
  在2018年5月7日到2018年7月16日期间,即ACCA六月考季后期报名结束日到六月考季成绩发布日这段时间期间,ACCA新旧两套大纲和考试名称并行。
 
  新旧大纲考试名称:AB→F1、MA→F2、FA→F3、LW→F4。
 
 

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