ACCA会员必看！五个威胁独立性的因素！-高顿教育ACCA培训机构官方网站

ACCA会员必看！五个威胁独立性的因素！

2017年06月23日
09:30
作者：高顿财经
来源：高顿财经
阅读：（159）

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摘要：ACCA职业道德准则要求ACCA会员都应该保持独立性（Independence），当发现自己的利益和客户的利益存在冲突时很可能会影响自己做出的职业判断审计师应当作...

　　ACCA职业道德准则要求ACCA会员都应该保持独立性（Independence），当发现自己的利益和客户的利益存在冲突时很可能会影响自己做出的职业判断……

　　审计师应当作为独立的第三方对客户的财务报表发表独立的审计意见，而会计师也应当以独立的专家角色去评估企业的财务状况。因此保持独立性是非常重要的。独立性非常容易受到各种因素的影响，今天主要介绍以下五个威胁独立性的因素：

　　▎Self-interest Threat

　　自我利益威胁：指的是审计师和被审计单位或者会计师和所在单位存在利益关联，特别是存在金钱利益的关联。考试经典案例：

　　持有客户公司的股票，会担心不利的审计报告会波及股价而损害自身利益；

　　被审计单位有拖欠审计费时，会计师事务所会担心收不到审计费而出具一个客户想要的报告；

　　审计师同时在客户公司任职，或者是董事会的成员，或者审计师和被审计单位的客户有家属关系，这都会影响审计师的独立性；

　　被审计单位直接给审计师送礼或者招待，如果这些礼物比较昂贵，那么就很容易影响到审计师的独立性。

　　例题：

　　M is the external auditor of YRC Ltd.and his is keepingshares of YRC about 3 years.M therefore faces the self-interest threat to his professional ethics in orderto pursue the higherfinancial interests.

　　备注：红色加下划线部分为例题答案

　　▎Self-review threat

　　自我审查威胁：指自我复核的威胁，指的是如果审计师去审查自己的工作成果，那么很容易有失公允。

　　考试经典案例：

　　有些企业会选择把会计处理工作直接外包给外部的专业人士来做，如果一家客户同时将会计处理和审计的业务交给同一团队来做，那么对于审计师而言就是自己在查自己做的账了，这当然会极大地削弱独立性；

　　家事务所给客户提供了内审、税务、估值等会计服务，并且还提供审计服务，这两种服务是同一个团队来负责，从而出现自我复核的威胁。

　　例题：

　　An accountant previously suggested a new strategyto an organisation she prepares the accounts for.She has since been asked toexamine the strategy to see if it has been a success.She therefore faces amajor self-review threat to her professional ethics.

　　▎Advocacy threat

　　倾向性威胁是指当一家会计师事务所成为客户的代表时容易产生的一种威胁。

　　考试经典案例：

　　为顾客提供法律服务，比如说为客户辩护，或者作为客户的代表作证，这些都表明事务所是和客户站在同一立场的，此时就会影响到其他服务的独立性。

　　例题：

　　Advocacy threats occurs when anaccountant promotes his client’s interests to the point wherehis subsequent objectivity is compromised

　　▎Familiarity threat

　　熟悉性威胁：是指审计师对于被审计单位的情况非常熟悉，就很可能失去一些应有的职业怀疑；同时，被审计单位对于审计师审计流程的熟悉，也一定程度上给舞弊提供了条件。

　　考试经典案例

　　一家事务所的审计师与客户公司的某高层**是多年的好友关系，在审计报告的审核过程中，就很难保持公允态度。

　　例题：

　　An accountant has been asked to work on theaccounts for an organisation that is currently managed by his wife,exposinghim to a threat of Familiarity threat.

　　▎Intimidation threat

　　恐吓性威胁：是由恐吓产生的威胁。包括形式上（光说不练型）和实质上（说了也确实以实际行动对审计师进行恐吓）

　　考试经典案例：

　　客户威胁说：如果你不按照我的意思做，我就起诉你；

　　客户威胁说：如果你不按照我的意思做，我就绑架你儿子——不过这是黑帮或警匪片里的桥段

　　例题：

　　Lisa is an external auditor and she has been threatby her client,KAH Ltd.,to providedifferent recommendations for its financial statement.Lisa facesintimidation threat and hurt her professionally.

　　※初学ACCA F1-F3考经分享※

　　我是一名在读大二会计专业的学生，顺利通过F1、F2、F3三门考试。以下是我这小半年来的学习经验。

　　ACCA F1主要讲一些公司治理，管理学知识等等，知识点分散，但我认为难度不大。很多内容并不需要强记，理解就好，在最后复习的时候把所有内容都过一遍混个眼熟，再把那些人名及管理方法记住就行。

　　ACCA F3主要就是教我们做财报。在刚开始学的时候感觉会很难，因为有Double Entry等全新的内容要接受。但是我在最后复习的时候，越看越顺，越看越有信心。因为F3的内容十分集中，始终不离开报表内容，只要跟随老师建立完整清晰的框架体系，再把细节内容补充进去就没问题了。因此F3也是我三门里考的*6的一门。

　　ACCA F2是一门计算和理论结合的科目，因此在学习中不仅要学会各种costing，budgeting的计算方法，也要把它的实质，优缺点等弄明白。F2是我三门中考的相对较低的一门，总结原因我认为是思路不够清晰，只知道按套路计算而不知道其所以然。因此建议大家在学习时两头兼顾。

　　总而言之，学习时跟随老师节奏，复习时要全面看书或讲义，再配合适当习题，考前做个一套模拟卷，前三门就能轻松拿下！

　　最后我想分享一下机考的经验。现在大多数人前4门都是机考，而考1、2、3时又是大多数人*9次考ACCA，难免会紧张，我在*9场考试前最为紧张。所以*4把自己最有把握的一门安排在*8考，练练手，熟悉机考感觉，再考后面时心态就会好很多。

　　愿大家都能顺利通过前三门，好的开始是成功的一半！

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